西藏企業(yè)所得稅政策詳細(xì)解讀
西藏企業(yè)所得稅政策如下
一、《實(shí)施辦法》第二條所稱的國家和自治區(qū)限制性行業(yè)是指包括國家和自治區(qū)限制類和淘汰類的產(chǎn)業(yè)。具體參照國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》及自治區(qū)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、《實(shí)施辦法》第三條所稱西藏自治區(qū)的企業(yè)是在西藏注冊登記并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的各類企業(yè)，包括西藏駐區(qū)外企業(yè)及入駐藏青工業(yè)園區(qū)的企業(yè)。
三、自年1月1日起至年12月31日止，暫免征收除采礦業(yè)和礦業(yè)權(quán)交易行為外，我區(qū)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。
四、對從事我區(qū)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的，可按以下規(guī)定給予相應(yīng)的免稅優(yōu)惠：
(一)從事特色優(yōu)勢農(nóng)林牧漁產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。特色優(yōu)勢農(nóng)林牧漁產(chǎn)品生產(chǎn)、加工是指從事青稞、牦牛等我區(qū)優(yōu)勢突出和特色鮮明的農(nóng)林牧漁產(chǎn)品生產(chǎn)以及以上述產(chǎn)品為主要原料，經(jīng)過物理或化學(xué)等方式加工生產(chǎn)的特色產(chǎn)品。農(nóng)林牧漁產(chǎn)品生產(chǎn)、加工免稅范圍不包括木材采運(yùn)。
(二)投資生產(chǎn)具有民族特色的旅游紀(jì)念品及生產(chǎn)生活用品的企業(yè)，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。其中屬于手工制作的民族產(chǎn)品，暫免征企業(yè)所得稅。民族特色的旅游紀(jì)念品及生產(chǎn)生活用品是指具有鮮明的藏民族及我區(qū)其他少數(shù)民族傳統(tǒng)文化特質(zhì)和元素，作為旅游紀(jì)念品或生產(chǎn)生活用品銷售的產(chǎn)品。手工制作的民族產(chǎn)品是指利用傳統(tǒng)工藝且產(chǎn)品制作工序70%作工序70%以上依靠手工制作完成的具有民族特色的旅游紀(jì)念品及生產(chǎn)生活用品。上述產(chǎn)品的適用范圍和制作工序的確定參照西藏自治區(qū)民族工藝品協(xié)會制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(三)對具備下列條件之一的藥品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，自相關(guān)項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅6年。
1.從事新型藥品研究、開發(fā)和生產(chǎn);傳統(tǒng)藏藥的劑型改良、配方革新和規(guī)?；a(chǎn)，并取得《藥品生產(chǎn)許可證》的企業(yè)。新型藥品是指按照《藥品注冊管理辦法》規(guī)定，未曾在中國境內(nèi)上市銷售的藥品。
2.根據(jù)《中藥材生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范(試行)》要求，經(jīng)行業(yè)管理部門批準(zhǔn)，從事中藥材和藏藥材種植、養(yǎng)殖、經(jīng)營并取得《藥品經(jīng)營許可證》的企業(yè)。
(四)從事新型建筑材料生產(chǎn)的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。新型建筑材料是指區(qū)別于傳統(tǒng)的磚、瓦、灰、砂、石等建材，具有輕質(zhì)、高強(qiáng)度、保溫、節(jié)能、裝飾等優(yōu)良特性的建筑材料新品種。企業(yè)申請新型建筑材料企業(yè)所得稅免稅的，應(yīng)取得由自治區(qū)科技廳和建設(shè)廳出建筑材料企業(yè)所得稅免稅的，應(yīng)取得由自治區(qū)科技廳和建設(shè)廳出具的認(rèn)證證明并向自治區(qū)國家稅務(wù)局進(jìn)行免稅資格報(bào)備，未經(jīng)報(bào)備公示的，不得享受減免。
(五)經(jīng)國家認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到國家規(guī)定比例的，自被認(rèn)定之日起，在有效期內(nèi)可免征企業(yè)所得稅。高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)不到國家規(guī)定比例的，僅對該產(chǎn)品免稅。對復(fù)審合格的高新技術(shù)企業(yè)，自復(fù)審批準(zhǔn)的當(dāng)年開始，可申請?jiān)诟咝录夹g(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)繼續(xù)享受所得稅免稅政策。申請高新技術(shù)企業(yè)所得稅免稅的，須向自治區(qū)國家稅務(wù)局進(jìn)行免稅資格報(bào)備，未經(jīng)報(bào)備公示的，不得享受減免。
(六)上述企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%實(shí)行加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在不少于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷。研究開發(fā)費(fèi)用的適用條件、列支范圍、申報(bào)程序等其他管理規(guī)定，依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(七)上述企業(yè)購進(jìn)或建設(shè)的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊。企業(yè)適用的最低折舊年限為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%。其中，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提規(guī)定折舊年限的60%。其中，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
五、對從事下列綠色產(chǎn)業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目的企業(yè)，由自治區(qū)國家稅務(wù)局、財(cái)政廳和科技廳會同相關(guān)部門對其資質(zhì)進(jìn)行審核、報(bào)備和公示后，可按規(guī)定給予以下免稅優(yōu)惠：
(一)投資太陽能、風(fēng)能、沼氣及其他生物質(zhì)能、地?zé)崮艿染G色新能源建設(shè)并經(jīng)營的，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅7年。企業(yè)僅從事上述項(xiàng)目的工程承建的，不得享受該條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
(二)投資運(yùn)營符合國家和自治區(qū)環(huán)境保護(hù)要求的污水處理和垃圾回收項(xiàng)目的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅8年。符合環(huán)境保護(hù)要求的污水處理和垃圾回收項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，依照財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委發(fā)布的《環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》執(zhí)行。
(三)對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅6年。本條所稱“符合條件”，是指同時(shí)滿足以下條件：
1.具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;
2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;
3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定;
4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號)“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件;
5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%;
6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
(四)除上述項(xiàng)目外，符合國家和自治區(qū)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排要求的其他綠色產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入排要求的其他綠色產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。具體免稅項(xiàng)目參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號)及自治區(qū)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、從事下列社會事業(yè)和扶貧項(xiàng)目的，可按規(guī)定給予以下免稅優(yōu)惠：
(一)在縣以下城鎮(zhèn)(不含縣城)和農(nóng)牧區(qū)從事衛(wèi)生事業(yè)的，暫免征企業(yè)所得稅。
(二)興辦各類學(xué)校、幼兒園、實(shí)用技能培訓(xùn)班的，自取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。
(三)文藝演出團(tuán)體、體育比賽承辦單位、文博展覽承辦機(jī)構(gòu)和電影放映企業(yè)，自取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。
(四)福利院、養(yǎng)老院、陵園、圖書館、展覽館、紀(jì)念館、博物館、宗教場所等從事與其主業(yè)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所得以及宗教場所取得的門票收入，暫免征企業(yè)所得稅。宗教場所為經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)開放并持有《宗教活動場所證》和《教職人員證》，符合《西藏自治區(qū)宗教事務(wù)管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定的非營利性場所。
(五)符合條件的扶貧項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。扶貧項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅減免的適用對象為：
在全區(qū)開展建設(shè)、勞務(wù)、加工、營銷和服務(wù)業(yè)的企業(yè)，其經(jīng)營活動與農(nóng)牧民增收和貧困戶脫貧聯(lián)系密切的;
扶貧龍頭企業(yè)(含農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè))、自治區(qū)認(rèn)定的殘疾人企業(yè)、農(nóng)牧民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織，其生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營能穩(wěn)定吸收扶貧對象就業(yè)和帶動扶貧對象持續(xù)增收的。
企業(yè)從事的經(jīng)營活動是否屬于扶貧項(xiàng)目，由項(xiàng)目所在地扶貧辦審核并出具審核確認(rèn)意見。
(六)吸納我區(qū)農(nóng)牧民、享受城市最低生活保障人員超過企業(yè)雇用職工總數(shù)50%以上的小型微利企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅5年。企業(yè)雇用職工是指在企業(yè)任職或者與企業(yè)建立了雇用勞動關(guān)系，并且由企業(yè)實(shí)際支付工資等勞動報(bào)酬或者承擔(dān)基本生活費(fèi)用支出的職工。企業(yè)雇用職工人數(shù)計(jì)算應(yīng)以年平均雇用職工人數(shù)為準(zhǔn)。
七、為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，推動我區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，對采取股權(quán)投資方式投資于我區(qū)旅游業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、特色農(nóng)林畜產(chǎn)品加工業(yè)、藏醫(yī)藥業(yè)、民族手工業(yè)等特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的未上市企業(yè)滿2年以上的，可以按照其投資額的70%根據(jù)我區(qū)企業(yè)所得稅適用稅率計(jì)算的抵減額，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅抵免的，需符合以下條件：
(一)經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
(二)按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)自治區(qū)發(fā)展改革委員會備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，并向企業(yè)發(fā)出“予以備案”或“不予以備案”的書面通知。
(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其投資于包括旅游業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、民族手工業(yè)等在內(nèi)的我區(qū)特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的投資額應(yīng)占其企業(yè)全部投資額的70%以上。
八、《實(shí)施辦法》規(guī)定實(shí)行項(xiàng)目管理的優(yōu)惠政策，均應(yīng)分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。不能分別核算或核算不清的，不得享受本辦法規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策。
按項(xiàng)目管理的稅收政策，其所稱的項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入是指相關(guān)項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。非項(xiàng)目管理的稅收政策，其第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。
九、企業(yè)被查實(shí)有偷逃騙稅等涉稅違法行為的，自發(fā)生涉稅營活動取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。
十、企業(yè)被查實(shí)有偷逃騙稅等涉稅違法行為的，自發(fā)生涉稅違法行為年度起取消其享受本辦法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策資格，3年內(nèi)不得再享受《實(shí)施辦法》規(guī)定的相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(《實(shí)施辦法》第三條除外)。
對企業(yè)涉稅違法行為的確認(rèn)，以稅務(wù)、審計(jì)、公安等主管部門出具的書面決定的內(nèi)容和時(shí)間為準(zhǔn)。
本條所稱的“3年內(nèi)”是指3個(gè)會計(jì)年度。且企業(yè)不得享受的相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠策不包括按西部大開發(fā)戰(zhàn)略確定的我區(qū)15%企業(yè)所得稅稅率政策。
十一、《實(shí)施辦法》所稱各項(xiàng)企業(yè)所得稅免稅額均指屬于地方分享的部分，應(yīng)上繳中央的部分仍需照章納稅。
十二、《實(shí)施辦法》中所涉及的行業(yè)分類均參照國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會和國家質(zhì)檢總局批準(zhǔn)的最新版《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》及國家統(tǒng)計(jì)局編著的最新版《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》進(jìn)行劃分和界定。
十三、優(yōu)惠政策的過渡問題。
(一)《實(shí)施辦法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、法規(guī)及自治區(qū)人民政府有關(guān)規(guī)定，已申請享受定期減免稅政策的，可在本辦法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但不得再以相同的事由，享受《實(shí)施辦法》規(guī)定的有明確適用期限的審批類減免稅政策。企業(yè)以其他事由申請享受定期減免稅政策，符合規(guī)定條件的，允許其享受相關(guān)優(yōu)惠政策，但減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。企業(yè)申請日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次收到該事項(xiàng)申請審批表之日為準(zhǔn)。
(二)原享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的各類學(xué)校、文化培訓(xùn)班、學(xué)習(xí)班、幼兒園以及文化團(tuán)體演出團(tuán)體、體育比賽承辦單位、文博展覽承辦機(jī)構(gòu)和電影放映單位(以下統(tǒng)稱企業(yè))，從該企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至《實(shí)施辦法》施行所屬納稅年度已滿五年的，從年度起恢復(fù)征稅;未滿五5年的，可繼續(xù)享受到五5年期滿為止。
十四、《實(shí)施辦法》除第四條外，其他條款自年5月1日起施行?！段鞑刈灾螀^(qū)國家稅務(wù)局西藏自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于貫徹西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法具體問題的通知》(藏國稅發(fā)〔2008〕123號)同時(shí)廢止。
《實(shí)施辦法》施行后，國家出臺的有關(guān)規(guī)定優(yōu)于該辦法的，從其規(guī)定。減免稅政策存在交叉，由企業(yè)選擇適用其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策，不能幾項(xiàng)政策累加執(zhí)行。自治區(qū)出臺的其他企業(yè)所得稅政策與該辦法不一致的，以該辦法為準(zhǔn)。
十五、本通知中的相關(guān)具體事項(xiàng)由自治區(qū)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局西藏自治區(qū)財(cái)政廳
西藏企業(yè)所得稅政策相關(guān)