個(gè)人所得稅政策
年個(gè)人所得稅政策解讀
1 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅政策
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[]41號(hào))。
二、主要內(nèi)容
所得確認(rèn)：該文件明確對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
收入計(jì)價(jià)：該文件規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
收入實(shí)現(xiàn)：該文件明確個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
申報(bào)期限：該文件要求個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
分期繳納：該文件特別規(guī)定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。
該文件還明確對(duì)年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
執(zhí)行時(shí)間：該文件規(guī)定的分期繳稅政策自年4月1日起施行。
2 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅征管問(wèn)題
一、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告年第20號(hào))。
二、主要內(nèi)容
納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。
自行申報(bào)：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
納稅地點(diǎn)：納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
余額納稅：該公告第四點(diǎn)“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。”其合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用，對(duì)納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
分期繳納：該公告明確納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。
備案管理：該公告規(guī)定分期繳納實(shí)行備案管理。
報(bào)告制度：該公告要求被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
違章處罰：該公告明確納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報(bào)送資料的，按照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理，也就是說(shuō)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
執(zhí)行時(shí)間：該公告自年4月1日起施行。
3 個(gè)人所得稅申報(bào)表的修訂
一、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告年第28號(hào))。
二、主要內(nèi)容
該公告的主要內(nèi)容隱含于附件中。
附件1與此前相比，此次申報(bào)表修改將按當(dāng)期數(shù)填報(bào)的方式調(diào)整為按當(dāng)年累計(jì)數(shù)填報(bào)的方式，使得納稅人的申報(bào)納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補(bǔ)事宜的不便。
附件2主要在原申報(bào)表基礎(chǔ)上，按照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。
附件3主要對(duì)填報(bào)的報(bào)表名稱(chēng)進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。
附件4主要用于存在減免稅情形時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送減免稅的具體情況。
4 開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅試點(diǎn)
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[]56號(hào))。
二、主要內(nèi)容
稅前扣除：該通知明確對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，同時(shí)還明確規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)在限額內(nèi)予以扣除。
扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年(200元/月)。該通知所說(shuō)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
適用人群：試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。
保險(xiǎn)產(chǎn)品：該通知規(guī)定商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)按規(guī)定執(zhí)行。
試點(diǎn)地區(qū)：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市及各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。
5 實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅試點(diǎn)
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔〕126號(hào))。
二、主要內(nèi)容
試點(diǎn)地區(qū)的確定：通知確定實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策的試點(diǎn)地區(qū)為：主要為4個(gè)直轄市及河北省石家莊市等27個(gè)省轄市。
保險(xiǎn)產(chǎn)品規(guī)范：根據(jù)財(cái)稅〔〕56號(hào)文件規(guī)定，商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款(附件)開(kāi)發(fā)的、符合規(guī)定條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。
適用人群：健康保險(xiǎn)產(chǎn)品適用“對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群;對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群;未參加公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群。”三類(lèi)人群。
征管問(wèn)題：該通知明確對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除;單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，并自購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除;個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買(mǎi)符合條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部門(mén)多，該通知要求試點(diǎn)地區(qū)各相關(guān)部門(mén)應(yīng)各司其職、密切配合，切實(shí)落實(shí)好商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。
執(zhí)行時(shí)間：該通知自年1月1日?qǐng)?zhí)行。
6 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)稅征管
一、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告年第52號(hào))。
二、主要內(nèi)容
納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。
扣繳義務(wù)人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個(gè)人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳;總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。
納稅地點(diǎn)：上述人員個(gè)人所得稅無(wú)論是總、分企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司代扣均應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
相互協(xié)作：該公告規(guī)定總、分企業(yè)和勞務(wù)派遣公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，互通信息，同時(shí)規(guī)定兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。
參照?qǐng)?zhí)行：建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照該公告執(zhí)行。
執(zhí)行時(shí)間：該公告自年9月1日起施行。
7 上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[]101號(hào))。
二、主要內(nèi)容
按持股期限劃分征免：該通知規(guī)定個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)(含)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含)的，暫減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利個(gè)人所得稅政策:對(duì)在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自年9月 8日起也按照該文件的規(guī)定執(zhí)行，而自年7月1日起至年9月8日止仍應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[]48號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
扣繳問(wèn)題：該通知規(guī)定上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以?xún)?nèi)(含)的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶(hù)中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票股息紅利個(gè)人所得稅的其他有關(guān)操作事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅 []48號(hào)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
執(zhí)行時(shí)間：該通知自年9月8日起施行。
8 國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)個(gè)稅試點(diǎn)政策全國(guó)推廣
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔〕116號(hào))
二、主要內(nèi)容及政策解讀
1、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策
分期繳納：該通知明確自年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。
備案管理：為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，該通知明確個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，“可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”這樣，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況制定一個(gè)切實(shí)可行的繳稅計(jì)劃，且無(wú)須審批，只要報(bào)備即可。
現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：為了確保國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，該通知規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。”筆者理解，在現(xiàn)金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可將欠繳的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)分期繳納并報(bào)備。
不予追征特別規(guī)定：該通知明確對(duì)在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。”
中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱(chēng)中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。”其內(nèi)涵十分清楚，便于實(shí)際執(zhí)行中操作。
上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本處理：該通知對(duì)上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行。
年最新個(gè)人所得稅稅率表
新稅法規(guī)定主要對(duì)四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：
1、工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。
2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。
3、調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。
4、個(gè)稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。
個(gè)人所得稅征收范圍
工資薪金所得;個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。
個(gè)人所得稅計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額 = 工資收入金額 - 各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) - 起征點(diǎn)(3500元)
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 稅率 - 速算扣除數(shù)
說(shuō)明：如果計(jì)算的是外籍人士(包括港、澳、臺(tái))，則個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)設(shè)為4800元。
個(gè)人所得稅計(jì)算方法
征繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)原來(lái)是2000，十一屆全國(guó)人大會(huì)第二十一次會(huì)議27日再次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，草案維持一審時(shí)“工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高至3500元”的規(guī)定，同時(shí)將個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%。
個(gè)稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：
繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。
全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500
【舉例】
扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算
如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5000—3500)×3%—0=45(元)
年個(gè)人所得稅稅率表
稅率表一：工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)
含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距
1 不超過(guò)1500元的 不超過(guò)1455元的 3 0
2 超過(guò)1500元至4500元的部分 超過(guò)1455元至4155元的部分 10 105
3 超過(guò)4500元至9000元的部分 超過(guò)4155元至7755元的部分 20 555
4 超過(guò)9000元至35000元的部分 超過(guò)7755元至27255元的部分 25 1005
5 超過(guò)35000元至55000元的部分 超過(guò)27255元至41255元的部分 30 2755
6 超過(guò)55000元至80000元的部分 超過(guò)41255元至57505元的部分 35 5505
7 超過(guò)80000元的部分 超過(guò)57505元的部分 45 13505
注：
1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額;
2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。
稅率表二：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用
級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)
含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距
1 不超過(guò)15000元的 不超過(guò)14250元的 5 0
2 超過(guò)15000元至30000元的部分 超過(guò)14250元至27750元的部分 10 750
3 超過(guò)30000元至60000元的部分 超過(guò)27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過(guò)60000元至100000元的部分 超過(guò)51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過(guò)100000元的部分 超過(guò)79750元的部分 35 14750
注：
1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額;
2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
案例分享
1、張三在年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?
應(yīng)納稅所得額==(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過(guò)4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。
繳費(fèi) = 應(yīng)納稅所得額*稅率 - 速算扣除數(shù) = 5400*20% -555= 525元。
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅 = 10000 -1100-525 = 8375元
2、小明在年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?
應(yīng)納稅所得額==(應(yīng)發(fā)工資-社保金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過(guò)4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。
繳費(fèi) = 應(yīng)納稅所得額*稅率 - 速算扣除數(shù) = 5400*20% -555= 525元。
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅 = 10000 -1100-525 = 8375元