所得稅減免稅政策規(guī)定
所得稅減免稅政策
一、減免稅政策39個
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔〕34號)，明確：自年1月1日至年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)、符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第23號)，為落實國務(wù)院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔〕34號)規(guī)定，明確：
(1)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(簡稱減低稅率政策)，以及財稅〔〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策優(yōu)惠政策(簡稱減半征稅政策)。
(2)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。但在預繳時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
①查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
②定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
③本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
(3)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
同時需注意三點：
(1)所稱“小型微利企業(yè)”是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行。
(2)小型微利企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
(3)本公告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應預繳的稅款中抵減。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總發(fā)〔〕58號)，針對小型微利企業(yè)在年1月1日至年12月31日期間，將減半征收企業(yè)所得稅的年應納稅所得額從低于6萬元，擴大到年應納稅所得額低于10萬元政策如何落實，對各級稅務(wù)機關(guān)提出了具體要求。
4、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔〕15號)，其中：在《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》中明確，在年1月1日至年12月31日期間對：
(1)轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，轉(zhuǎn)制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產(chǎn)處置，對經(jīng)確認的損失可以在凈資產(chǎn)中予以扣除;對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)轉(zhuǎn)制后具備條件的企業(yè)可根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。
(3)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅。
(4)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。
需要注意的是：上述政策適用于開展文化體制改革的地區(qū)和轉(zhuǎn)制企業(yè)。中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)的認定，由中央宣傳部會同財政部、稅務(wù)總局確定并發(fā)布名單;地方所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)的認定，按照登記管理權(quán)限，由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務(wù)部門確定和發(fā)布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務(wù)總局。
在《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》中明確：
(1)對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍和認定工作由科技部、財政部、稅務(wù)總局商中央宣傳部等部門另行明確。
(2)經(jīng)認定并符合軟件企業(yè)相關(guān)條件的動漫企業(yè)，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策;(3)對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
需要注意的是：上述政策適用于所有文化企業(yè)，凡未注明具體期限的，執(zhí)行期限為年1月1日至年12月31日。
5、《財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于發(fā)布〈中國建材報〉社等19家中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單的通知》(財稅〔〕9號)，公布：《中國建材報》社等19家中央所屬文化企業(yè)已被認定為轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕34號)的規(guī)定享受相關(guān)的企業(yè)所得優(yōu)惠政策。
6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學科技園稅收政策的通知》(財稅〔〕118號)，明確：自年1月1日至年12月31日，對符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
7、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》(財稅〔〕117號)，明確：自年1月1日起至年12月31日，對符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
8、《科學技術(shù)部、教育部關(guān)于中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園通過年度享受稅收優(yōu)惠政策審核的通知》(國科發(fā)高〔〕67號發(fā))，確認：中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園符合《關(guān)于國家大學科技園稅收政策的通知》(財稅字〔〕118號)規(guī)定的年度國家稅收優(yōu)惠政策條件，可享受企業(yè)所得相關(guān)優(yōu)惠政策。
《通知》隨附件印發(fā)了通過有關(guān)稅收優(yōu)惠政策審核的國家大學科技園名單及范圍面積
9、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好年全國普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》(國辦發(fā)〔〕22號)，明確：對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。對支持創(chuàng)業(yè)早期企業(yè)的投資，符合條件的，可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
10、《科學技術(shù)部關(guān)于北京中關(guān)村軟件園孵化服務(wù)有限公司等212家國家級科技企業(yè)孵化器通過年度享受稅收優(yōu)惠政策審核的通知》(國科發(fā)火〔〕131號)，確認北京中關(guān)村軟件園孵化服務(wù)有限公司等212家國家級科技企業(yè)孵化器符合享受年度國家稅收優(yōu)惠政策條件，可享企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。
《通知》還隨附件印發(fā)了年度通過有關(guān)稅收優(yōu)惠政策審核的國家級科技企業(yè)孵化器名單及范圍面積。
11、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔〕13號)，明確：在國務(wù)院批準的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的，經(jīng)認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。
12、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進地理信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔〕2號)，明確：地理信息企業(yè)符合軟件企業(yè)認定條件的，經(jīng)認定后可以申請享受有關(guān)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
13、《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔〕10號)，明確：對經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策。
年企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
一、免征與減征優(yōu)惠
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得
(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
四、加計扣除優(yōu)惠
加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 例如：甲企業(yè)2008年1月1日
向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元
六、加速折舊優(yōu)惠
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
七、減計收入優(yōu)惠
減計收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
八、稅額抵免優(yōu)惠
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安
全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
九、非居民企業(yè)優(yōu)惠
非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
十、其他優(yōu)惠
(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行;2009年按20%稅率執(zhí)行;2010年按22%稅率執(zhí)行;年按24%稅率執(zhí)行;年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
(二)“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大
開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
企業(yè)所得稅計算方法
企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。另外：
(1)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%征收企業(yè)所得稅;
(2)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(3)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
正如大家所看到的，上述的政策當中大多數(shù)的門檻要求是比較高的，對于很多企業(yè)來說雖然想要享受政策，但是條件難以達到，這時候企業(yè)不妨可以考慮入駐重慶正陽工業(yè)園區(qū)享受所得稅地方留存之后的30%-50%的稅收獎勵政策，入駐的方法簡便，且優(yōu)惠力度較大，兌現(xiàn)時間快，當月納稅次月獎勵就可到位。
所得稅減免稅政策相關(guān)